初级会计复习资料
第二节 会计要素
会计要素
( 一) 会计要素的概念
为了具体实施会计核算，需要对会计核算和监督的内容进行分类。会计要素是 指会计对象是由哪些部分所构成的，是会计对象按经济特征所作的最基本分类，也 是会计核算对象的具体化。合理划分会计要素，有利于清晰地反映产权关系和其他 经济关系。企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素主要反映企业的财务状况 ; 收 入、费用和利润三项会计要素主要反映企业的经营成果。事业单位会计要素分为五 大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。
前已述及，资金运动具有显著运动状态和相对静止状态，在相对静止状态，企 业的资金表现为资金占用和资金来源两方面，其中资金占用的具体表现形式就是企 业的资产，资金来源又可分为企业所有者投入资金和债权人投入资金两类。债权人 对投入资产的求偿权称为债权人权益，表现为企业的负债 ; 企业所有者对净资产 ( 资 产与负债的差额 ) 的所有权称为所有者权益。从一定日期这一相对静止状态来看， 资产总额与负债和所有者权益的合计必然相等，由此分离出资产、负债及所有者权 益三项表现资金运动静止状态的会计要素。另一方面，企业的各项资产经过一定时 期的营运，将发生一定的耗费，生产出特定种类和数量的产品，产品销售后获得货 币收入，收支相抵后确认出当期损益，由此分离出收入、费用及利润三项表现资金 运动显著变动状态的会计要素。资产、负债及所有者权益构成资产负债表的基本框 架，收入、费用及利润构成利润表的基本框架，因而这六项会计要素又称为财务报 表要素。
( 二) 反映财务状况的会计要素
财务状况是指企业一定时期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态时的 表现。反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益三项。
1. 资产
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给 企业带来经济利益的资源。企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或 其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。由企业拥有或者 控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该 资源能被企业所控制。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。具体来讲，企业从事生产经营活动必须具备一定的物 质资源，如货币资金、厂房场地、机器设 备、原材料等等，这些都是企业从事生产经营的物质基础，都属于企业的资 产。此外，像专利权、商标权等不具有实物形态，但却有助于生产经营活动进行的 无形资产，以及企业对其他单位的投资等，也都属于资产。
(1) 资产的特征。资产具有以下基本特征 :
资产预期会给企业带来经济利益。所谓经济利益，是指直接或间接地流入企 业的现金或现金等价物。资产都应能够为企业带来经济利益，例如企业通过收回应 收账款、出售库存商品等直接获得经济利益，也可通过对外投资以获得股利或参与 分配利润的方式间接获得经济利益。按照这一特征，那些已经没有经济价值、不能 给企业带来经济利益的项目，就不能继续确认为企业的资产。
【例 1—1】某企业的某工序上有两台机床，其中 A机床型号较老，自 B机床投 入使用后，一直未再使用 ;B 机床是 A机床的替代产品，目前承担该工序的全部生 产任务。 A、B机床是否都是企业的固定资产 ?
A机床不应确认为该企业的固定资产。该企业原有的 A机床已长期闲置不用， 不能给企业带来经济利益，因此不应作为资产反映在资产负债表中。
资产是为企业拥有的，或者即使不为企业拥有，也是企业所控制的。一项资 源要作为企业资产予以确认，企业应该拥有此项资源的所有权，可以按照自己的意 愿使用或处置资产。
【例 1—2】甲企业的加工车间有两台设备。 A设备系从乙企业融资租入获得， B设备系从丙企业以经营租入方式获得，目前两台设备均投入使用。 A、B设备是否 为甲企业的资产
这里要注意经营租入与融资租入的区别。企业对经营租入的 B设备既没有所有 权也没有控制权，因此 B设备不应确认为企业的资产。而企业对融资租入的 A设备虽然没有所有权，但享有与所有权相关的风险和报酬的权利，即拥有实际控制权， 因此应将 A设备确认为企业的资产。
资产是由过去的交易或事项形成的。也就是说，资产是过去已经发生的交易 或事项所产生的结果，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。未来交易或 事项可能产生的结果不能作为资产确认。
【例 1—3】企业计划在年底购买一批机器设备， 8 月份与销售方签订了购买合 同，但实际购买行为发生在 12 月份，则企业不能在 8 月份将该批设备确认为资 产。
(2) 资产的分类。资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。
流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易 目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内 ( 含一年) 变现的资产以及自资产负 债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流 动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应 收利息、应收股利、其他应收款、存货等。
非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在 建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。 长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资 以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场 中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产 :(1) 为生产商品、提供劳务、出租 或经营管理而持有的 ;(2) 使用寿命超过一个会计年度。
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。例 如，专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
会计初级补报名
会计初级补报名指错过会计报名时间的考生在省教育局政策下增加一次补充报名的机会。由于各地报名政策不同，初级会计职称是否有补报名也存在差异。2018年初级会计职称考试部分地区分两个阶段报名，部分地区有补报名，部分地区没有补报名。请广大考生以当地权威部门公布的通知为准。
下面以山东省2018年会计初级补报名为例：根据《2018年山东初级会计职称报名时间有关事项通知》得知，2018年山东初级会计职称报名时间分两阶段进行，报名时间为2017年11月1日至17日,补报名时间为11月27日至30日,缴费时间至12月5日22时截止。报考人员应于缴费完成后,及时登录报名系统查询报名状态是否成功。
初级会计报考要求
报名参加会计专业技术资格考试的人员，应具备下列基本条件：
坚持原则，具备良好的职业道德品质；
认真执行《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度，以及有关财经法律、法规、规章制度，无严重违反财经纪律的行为；
履行岗位职责，热爱本职工作；
具备国家教育部门认可的高中毕业（含高中、中专、职高和技校）及以上学历。
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