会计福音资产篇 交易性金融资产
今天我们来看交易性金融资产。公司如果有充裕的流动资金，那么很可能在股票或债券方面进行投资。如果公司的投资目的是为了赚取差价，低价买进、高价卖出，说白了就是炒股票、炒债券，那么我们应当把这部分投资当作交易性金融资产进行管理。
现在我们来看看交易性金融资产取得、持有、处置三个环节的账务处理
公司取得交易性金融资产时，我们做以下记录
借交易性金融资产——成本
应收股利或应收利息 (购买价款中包含的股利或利息)
投资收益 (交易费用)
贷银行存款
公司持有交易性金融资产期间的账务处理。
公司收到购买价款中包含的股利或利息，我们做以下记录
借银行存款
贷应收股利或应收利息
对于被投资单位宣告发放现金股利，我们做以下记录
借应收股利
贷投资收益
对分期付息、到期还本的债券，我们应当按票面利率计算应收利息
借应收利息
贷投资收益
在资产负债表日，我们应当将交易性金融资产的账面价值和公允价值调整一致。如果交易性金融资产的公允价值大于账面价值，那么我们应当做以下记录
借交易性金融资产——公允价值变动
贷公允价值变动损益
如果交易性金融资产的公允价值小于账面价值，那么我们应当做相反的记录。
公司处置交易性金融资产，我们应当做以下记录
借银行存款 (出售价款扣除出售的手续费用)
贷交易性金融资产——成本
交易性金融资产——公允价值变动 (或者借方)投资收益 (差额倒挤、或者借方)
现在我们来看两个案例。
第一个案例，2019年6月1日洪恩公司购入盛大公司股票100万股，支付1000万元，其中包含已宣告尚未发放的现金股利60万。另外支付交易费用2.5万，我们做以下记录
借交易性金融资产——成本940
应收股利60
投资收益2.5
贷银行存款1002.5
2019年6月20日，洪恩公司收到盛大公司发放的现金股利60万元
借银行存款60
贷应收股利60
2019年6月30日，洪恩公司持有的盛大公司股票公允价值为860万，我们做以下记录
借公允价值变动损益80
贷交易性金融资产——公允价值变动80
2019年12月31日，洪恩公司持有的盛大公司股票公允价值为1240万
借交易性金融资产——公允价值变动380
贷公允价值变动损益380
2020年1月31日，洪恩公司出售所持有的盛大公司股票，收到价款1210万元
借银行存款1210
投资收益30
贷交易性金融资产——成本940
——公允价值变动300
第二个案例，2019年1月1日，洪恩公司购入柠檬公司债券，支付价款2600万，其中包含已到付息期尚未领取的债券利息50万。另外支付交易费用30万元。该债券于2018年7月1日发行，债券面值2500万，票面利率4%我们做以下记录
借交易性金融资产——成本2550
应收利息50
投资收益30
贷银行存款2630
2019年1月31日，洪恩公司收到购买价款中包含的利息50万元。
借银行存款50
贷应收利息50
2019年6月30日，洪恩公司购买的柠檬公司债券公允价值为2670万元。
借交易性金融资产——公允价值变动120
贷公允价值变动损益120
2019年12月31日，洪恩公司确认所持有的柠檬公司债券利息收入100万元。
借应收利息100
贷投资收益100
2019年12月31日，洪恩公司购买的柠檬公司债券公允价值为2580万。
借公允价值变动损益90
贷交易性金融资产——公允价值变动90
2020年1月18日，洪恩公司出售所持有的柠檬公司债券，收到价款3550万元。我们应当做以下记录
借银行存款3550
贷交易性金融资产——成本2550
——公允价值变动30
投资收益970
现在我们请同学们思考两个问题:
第一个问题，在资产负债表日，为什么我们要将交易性金融资产的账面价值和公允价值调整一致？
第二个问题，如果我们在资产负债表日，将交易性金融资产的账面价值和公允价值调整一致，那么对看报表的人会产生什么样的影响？换句话说，我们这样处理，是不是高估了资产和利润？是不是违背了谨慎性原则的要求？
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