会计基础 十 借贷记账法
借贷记账法的理论基础
借贷记账法是以会计基本等式作为理论基础，以“借”“贷”作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。借贷记账法的理论基础是会计基本等式。
会计基本等式提示了三方面的内容：
1.会计要素之间的数字平衡关系；
2.各会计要素增减变化的相互关系；
3.等式有关要素之间的对立统一关系。
会计基本等式决定了借贷记账法的账户结构、记账规则和试算平衡的基本理论。“借”“贷”作为记账符号，它表示了不同会计要素的增减变动情况和记账方向，具体的含义则取决于账户的不同属性。一般来讲，以“借”表示资产和成本、费用的增加，负债、所有者权益和收入、利润的减少；以“贷”表示负债、所有者权益和收入、利润的增加，资产和成本、费用的减少。
借贷记账法下的账户结构
在借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。所有账户的借方和贷方都是按相反的方向记录其增减变动，即一方登记增加额，另一方登记减少额。账户的期初、期末余额一般与登记的增加额同一方向。
至于账户的哪一方记增加额，哪一方记减少额，则取决于账户所要反映的经济内容(账户的经济性质)
借贷记账法下账户的结构
各类账户的发生额和余额之间的关系
注：成本、费用类账户通常没有余额。如果因某种情况有余额，也表现为借方余额。
借贷记账法的记账规则和会计分录
(一)记账规则
有借必有贷，借贷必相等。
(二)会计分录
1.会计分录的含义
会计分录简称“分录”，就是按照借贷记账法的记账规则，分别列示出记录经济业务应借、应贷账户名称及其金额的一种记录形式。
2.会计分录的编制步骤
一般分为三步：
(1)确定账户名称；
(2)确定记账方向；
(3)确定应记金额。
构成会计分录的三要素：账户名称、记账方向和应记金额。
3.账户的对应关系和对应账户
有关账户之间应借、应贷的相互关系，称为账户的对应关系。发生对应关系的账户，称为对应账户。
4.会计分录的分类
会计分录按其对应账户的多少分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是指只涉及一个借方账户和一个贷方账户的会计分录，即一借一贷的会计分录。
复合会计分录是指由两个以上(不含两个)对应账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。
复合会计分录可以分解为多个简单会计分录，但不能人为地对一笔完整的复合会计分录进行分解。
切记：不能把不同的经济业务机械地合并在一起编制多借多贷的会计分录。
提示：会计分录只是在学习过程中的一种形式，不是会计核算的一种专门方法，它是通过填制记账凭证来实现的。
(三)登记账户
将会计分录的内容和数据过入各有关账户中，称为“过账”。过账后，还要在期末进行结账，即结出各账户的本期发生额和期末余额。
登记账户和结账的过程通常包括三个内容：
1.登记期初余额；
2.过账；
3.结账。
借贷记账法的试算平衡
试算平衡通常以表的形式呈现，即发生额试算平衡表和余额试算平衡表。
两表对比
注：试算平衡表只是通过借、贷金额是否平衡来检查账户记录过程和结果是否正确，如借、贷方合计金额相等，则说明账务处理结果基本正确；如果不相等，则说明记账过程或结果肯定有错。
有些错误对于借、贷双方的金额平衡并不产生影响，如漏记、重记一笔经济业务，借贷方向颠倒，对应账户同时多记或少记，账户名称错误等。
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